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“融資租入固定資產改良支出”屬不屬于“長期待攤銷費用”核算的范圍?

2022-07-13 05:36:34來源:科技

長期待攤費用不核算融資租入固定資產改良支出,但是經營租入固定資產改良支出在本科目核算


融資租入固定資產改良支出屬于本企業的固定資產,改良支出應視同自由固定資產改良核算


以上為本人理解


  關于長期待攤費用: 長期待攤費用是指企業已經支出,但攤銷期限在1年以上的各項費用。長期待攤費用不能全部計入當年損益,應當在以后年度內分期攤銷,具體包括開辦費、固定資產修理支出、租入固定資產的改良支出及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用(不再包括開辦費、固定資產修理支出。根據新會計準則規定,開辦費和修理費均一次性計入當期損益。其中開辦費計入當期管理費用,修理費計入銷售費用或管理費用(即修理費一律費用化)。其中開辦費是指企業在籌建期間內所發生的費用,包括員工薪酬、辦公費用、培訓支出、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等。開辦費、固定資產修理費用、租入固定資產的改良費用以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用,都在本科目按規定進行攤銷。其在資產負債表中的數額,反映的是企業各項尚未攤銷完的長期待攤費用的攤余價值。

176,固定資產折舊,這5個問題您處理對了嗎

問題一
我公司為所屬集團公司的全資子公司,2017年5月集團公司新購置一棟辦公樓并約定由我公司無償使用,辦公樓所有權屬于集團公司。那么,該房屋的折舊費用能否在我公司稅前扣除?
觀點:
根據企業會計準則資產的定義,資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。該辦公樓是因集團公司購置取得的,其所有權屬于集團公司,并由集團公司擁有或者控制,因此,屬于集團公司的資產。

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十一條規定,在計算應納稅所得額時,企業按照規定計算的固定資產折舊,準予扣除。
下列固定資產不得計算折舊扣除:
(二)以經營租賃方式租入的固定資產;
根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十七條規定,企業所得稅法第十一條所稱固定資產,是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產,包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。
綜上所述,由于該辦公樓所有權屬于集團公司,子公司無償使用辦公樓該業務實質是子公司以經營租賃方式零租金租入固定資產,因此,該辦公樓的折舊費用子公司不能稅前列支扣除,但可以由集團公司列支扣除。

問題二
根據企業會計準則第4號第十七條規定,企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式,合理選擇固定資產折舊方法??蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。
我公司為一家制造生產企業,最近新購置一臺機器設備支出500萬元,預計使用年限5年,根據生產經驗,我公司預測該臺機器設備第一年會產生收入100萬元、第二年預計會產生收入150萬元、第三年預計會產生收入150萬元、第四年預計會產生收入100萬元、第五年預計會產生收入50萬元。假設不考慮殘值問題,根據上述規定,我公司能否采用“”、以包括使用固定資產在內的經濟活動產生的收入”為基礎計提折舊?
即第一年計提折舊=100/(100+150+150+100+50)*500=90.91萬元
第二年計提折舊=150/(100+150+150+100+50)*500=136.36萬元
第三年計提折舊=150/(100+150+150+100+50)*500=136.36萬元
第四年計提折舊=100/(100+150+150+100+50)*500=90.91萬元
第五年計提折舊=500-90.91-136.36-136.36-90.91=45.46萬元
觀點:
根據《關于印發企業在按照第4號準則的上述規定選擇固定資產折舊方法時,應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期消耗方式做出決定。由于收入可能受到投入、生產過程、銷售等因素的影響,這些因素與固定資產有關經濟利益的預期消耗方式無關,企業不應以包括使用固定資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行折舊。 根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十條、第二十一條規定: 第二十條本章規定的收入、扣除的具體范圍、標準和資產的稅務處理的具體辦法,由國務院財政、稅務主管部門規定。 第二十一條在計算應納稅所得額時,企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的,應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。 綜上所述,一項業務的處理,會計上應該按照企業會計準則相關規定執行,在年度所得稅匯算清繳時,若存在稅會差異,企業應按照稅法規定做納稅調整處理。在本問題中企業若采用“以包括使用固定資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行折舊”的方法既不符合企業會計準則相關規定也不符合稅法規定,因此該企業不能采用這種折舊方法。 問題三 因擴大產能需要,2017年2月我公司與某公司簽訂《A型生產線建造合同》,合同約定金額為2000萬元(不含稅金額)。9月該生產線開始投入使用。由于我公司資金周轉緊張,在A型生產線驗收合格后,該筆工程款項尚未結清,因此對方公司未向我公司開具發票。我公司于2017年10月起暫按合同約定金額2000萬元(不含稅金額)計提折舊,那么,該生產線能否計提折舊? 觀點: 根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第五條關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題相關規定: 企業固定資產投入使用后,由于工程款項尚未結清未取得全額發票的,可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊,待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。 因此,該公司可以暫按合同約定不含稅金額為2000萬元為計稅基礎計提折舊,待發票取得后進行調整。需要的注意的是,該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。 問題四 根據《企業會計準則第4號——固定資產》第十四條規定,“企業應當對所有固定資產計提折舊。但是,已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外?!蔽夜景凑諘嫓蕜t規定,擬對新購置但未使用的固定資產計提折舊,稅法允許稅前扣除嗎? 觀點: 根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十一條規定,在計算應納稅所得額時,企業按照規定計算的固定資產折舊,準予扣除。 下列固定資產不得計算折舊扣除: (一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產。 (二)以經營租賃方式租入的固定資產; (三)以融資租賃方式租出的固定資產; (四)已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產; (五)與經營活動無關的固定資產; (六)單獨估價作為固定資產入賬的土地; (七)其他不得計算折舊的固定資產。 綜上所述,該問題屬于稅會差異問題,針對該問題筆者認為,企業可以按會計準則規定進行賬務處理,但在年度企業所得稅匯算清繳時應按稅法規定做納稅調整處理。 問題五 為了緩解購置新設備對公司流動資金造成的壓力,2017年3月,我公司以融資租入方式取得X型機器設備并作為固定資產投入使用,合同約定總價款為3000萬元(不含稅金額),我公司應于2017年12月31日、2018年12月31日、2019年12月31日分別支付1000萬元(不含稅金額)。我公司以購買價款3000萬元的現值2600萬元為固定資產的成本計提折舊,符合稅法規定嗎? 觀點: 根據企業會計準則相關規定,企業購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質的,固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額,應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷,攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應當計入固定資產成本外,其余應當在信用期間內確認為財務費用,計入當期損益。 該公司以購買價款3000萬元的現值2600萬元為固定資產的成本計提折舊,符合企業會計準則規定。但是,該問題屬于稅會差異。 根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十八條第(三)項規定,固定資產按照以下方法確定計稅基礎: 融資租入的固定資產,以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎,租賃合同未約定付款總額的,以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。 根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十一條規定: 在計算應納稅所得額時,企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的,應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。 綜上所述,該公司在年度企業所得稅匯算清繳時,應以租賃合同約定的付款總額3000萬元為計稅基礎計提折舊。

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